Nepeněžní plnění pro rekreační, zdravotnické, vzdělávací, sportovní a kulturní účely, akce pořádané zaměstnavatelem

9.5.4

Nepeněžní plnění pro rekreační, zdravotnické, vzdělávací, sportovní a kulturní účely, akce pořádané zaměstnavatelem

Ing. Marcela Srněnská

Od daně jsou podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP osvobozena nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnancům nebo jejich rodinným příslušníkům:

• z fondu kulturních a sociálních potřeb (FKSP),

• ze sociálního fondu,

• ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo

• na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů,

ve formě:

• pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení, pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis,

• použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení nebo poskytnutí rekreace nebo zájezdu,

• použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, knihovny zaměstnavatele, tělovýchovných a sportovních zařízení,

• příspěvku na kulturní nebo sportovní akce,

• příspěvku na tištěné knihy, včetně obrázkových knih pro děti, mimo knih, ve kterých reklama přesahuje 50 % plochy,

Rodinní příslušníci

Z pokynu GFŘ D-59 vyplývá, že plnění pro rodinné příslušníky může zaměstnavatel pro daňové účely založit nejen na principu příbuzenského vztahu nebo manželského svazku, ale i např. na faktickém soužití. Za rodinné příslušníky budou tedy považovány osoby, které se zaměstnancem fakticky žijí (tvoří společně hospodařící domácnost) a vyživované děti.

 NahoruLimit osvobození

Osvobození těchto nepeněžních plnění je limitované nově od roku 2024 v úhrnu do výše poloviny průměrné mzdy za zdaňovací období. Do konce roku 2023 bylo limitováno pouze poskytnutí rekreace včetně zájezdů (tuzemských i zahraničních), u zaměstnance byla z hodnoty nepeněžního plnění od daně osvobozena v úhrnu nejvýše částka 20 000 Kč za kalendářní rok. Od roku 2024 se již příspěvky na rekreaci a zájezdy přičítají ke všem výše vyjmenovaným benefitům a osvobozena bude pouze částka ve výši poloviny průměrné mzdy.

Za průměrnou mzdu se podle ustanovení § 23b odst. 4 ZPSZ, považuje částka, která se vypočte jako součin všeobecného vyměřovacího základu za kalendářní rok, který o 2 roky předchází kalendářnímu roku, pro který se průměrná mzda zjišťuje, a přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu; vypočtená částka se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.

Pro rok 2024 činí průměrná mzda částku 43 967 Kč (dle nařízení vlády č. 286/2023 Sb.). Limit pro osvobození nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnavatelem podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP činí pro rok 2024 částku 21 983 Kč.

Úhrnný limit, do jehož výše jsou nepeněžní plnění podle § 6 odst. 9 písm. d) osvobozena, se posuzuje ve vztahu ke každému zaměstnavateli zvlášť. Pokud tedy jsou zaměstnanci poskytována tato nepeněžní plnění více zaměstnavateli současně v jednom zdaňovacím období, limit pro osvobození těchto plnění od daně z příjmů zaměstnance bude posuzován u každého zaměstnavatele samostatně, a nikoliv v souhrnu. Na straně zaměstnavatele je rovněž podstatné, zda byl stanovený limit překročen pouze ve vztahu k danému zaměstnanci (bez ohledu na to, zda a případně jaké benefity a v jaké výši jsou tomuto zaměstnanci poskytovány jiným zaměstnavatelem). Příjem zaměstnance v podobě nepeněžního plnění ve formě podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP  nad stanovený limit bude podléhat dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti podle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP.

 NahoruRekreační zařízení

Rekreační zařízení může být používáno jak v případě, že se jedná o zařízení zaměstnavatele, tak i v případě, že se jedná o zařízení cizí, tj. např. najaté. Vyloučené není ani rekreační zařízení zajištěné pro zaměstnance prostřednictvím cestovních kanceláří. Toto rekreační zařízení může být využíváno i rodinou zaměstnance.

 NahoruPředškolní zařízení

Obdobně se postupuje i v případě používání zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, knihovny a používání tělovýchovných a sportovních zařízení.

 NahoruZdravotní zařízení

Jedná-li se o zdravotní zařízení, rozsah péče není zákonem o daních z příjmů omezen. Zaměstnavatel může financovat prostřednictvím smluvně zajištěných zdravotnických zařízení nadstandardní zdravotnickou péči, kterou nehradí pojišťovny, jako je např. nepovinné očkování, stomatologické ošetření, masáže, nákup vitaminů apod. Uvedené osvobození lze také vztáhnout na zboží nebo služby zdravotního, léčebného a hygienického plnění od zdravotnických zařízení a také na pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis.

Je vhodné připomenout, že se jedná se o nepeněžní plnění. Pokud by zaměstnavatel zaměstnanci poskytl ze sociálního fondu peněžní příspěvek, např. na zdravotnické pomůcky a na přípravky nehrazené zdravotní pojišťovnou, šlo by u zaměstnance již o příjem podle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP.

 NahoruKulturní pořady a sportovní akce

Daňově osvobozené jsou i příspěvky na kulturní pořady a sportovní akce, poskytnutím vstupenek (popř. včetně dopravy), předplatních průkazek apod.

 NahoruPeněžní plnění

Pokud by zaměstnavatel neposkytl nepeněžní plnění, ale např. uhradil zaměstnanci na základě zaměstnancem doložených dokladů rekreační pobyt, který si zaměstnanec sám objednal (např. u cestovní kanceláře), jednalo by se o peněžní plnění poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnanci. Toto peněžní plnění by bylo pro zaměstnance zdanitelným příjmem. Úhrada dopravy na rekreaci nebo kulturní pořady a podobné akce musí mít rovněž charakter nepeněžního plnění vůči zaměstnanci, zaměstnavatel musí např. objednat autobus a zaplatit ho nebo poskytnout jízdenky atd.

 NahoruDaňová uznatelnost na straně zaměstnavatele

Podle § 25 odst. 1 písm. h) ZDP daňovým výdajem zaměstnavatele není nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci, pokud je toto plnění u zaměstnance osvobozeno od daně, a to ve…