Odpisy nehmotného majetku

Odpisy nehmotného majetku

Ing. Jiří Šperl

Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku (dále DNM) jsou stejně jako u hmotného majetku (dále HM) důležitým zdrojem prostředků pro reprodukci tohoto majetku. Jedná se o majetek, jehož životnost a použitelnost se předpokládá po dobu více let. Je logické, že pořizovací cena takového majetku (obdobně jako u HM) nemůže být zahrnuta do nákladů jednorázově, ale že bude rozprostřena na celou dobu předpokládané doby použitelnosti a životnosti. Tento princip by měl být poplatníkem, jako účetní jednotkou, plně respektován při stanovení účetních odpisů, které účetní jednotka v souladu s principem věrného obrazu účetnictví stanoví na základě konkrétních podmínek a které se od roku 2021 přebírají i pro daňové účely.

Od zdaňovacího období započatého v roce 2004 bylo odpisování nehmotného majetku (NM) pro účely stanovení základu daně samostatně upraveno v zákoně o daních z příjmů a odpisy dlouhodobého nehmotného majetku stanovené dle účetních předpisů nebyly až na výslovně uvedené případy daňově účinné, tedy postupovalo se obdobně jako u hmotného majetku. Od roku 2021 však dochází ke změně a ZDP nově nehmotný majetek nedefinuje, ani nestanoví způsob odpisování toho majetku, ale pro daňové účely se použijí odpisy dlouhodobého nehmotného majetku stanovené podle účetních předpisů. Fakticky se jedná o návrat ke stavu platnému do konce roku 2003. Volitelně pak lze použít novou úpravu i pro nehmotný majetek pořízený od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020.

Nehmotný majetek pořízený před 1. 1. 2021, případně před 1. 1. 2020, se uplatní v nákladech podle započatého způsobu odpisování (podle dřívějších znění ZDP), blíže viz závěr tohoto textu.

Ustanovení § 6 PVZÚ stanoví, že nehmotným majetkem jsou zejména nehmotné výsledky vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, s výjimkou goodwillu, a při splnění podmínek dále stanovených a při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Dále obsahuje povolenky na emise a preferenční limity. Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, a to od výše ocenění určeného účetní jednotkou pro DNM:

a) k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku,

b) drobného nehmotného majetku, pokud mají dobu použitelnosti delší než jeden rok a účetní jednotka je nevykazuje jak DNM, ale v nákladech.

Základnou pro odpisy je u majetku pořízeného úplatně pořizovací cena (zahrnující i náklady s pořízením související). Majetek pořízený ve vlastní režii vlastními náklady. Blíže k tomuto tématu viz texty Pořízení dlouhodobého hmotného majetku a Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku.

DNM nejsou zejména znalecké posudky, průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému jakosti a software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungovat. Dále může účetní jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména technické audity a energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodí.

DNM odpisují v souladu s účetními metodami účetní jednotky, které mají vlastnické nebo jiné právo k majetku, anebo které hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem územních samosprávných celků, není-li stanoveno jinak. Podmínkou stanovenou ZDP je, že se musí jednat o majetek, který byl poplatníkem pořízen úplatně nebo ve vlastní režii za účelem obchodování s ním anebo nabyt vkladem, přeměnou nebo bezúplatně

Účetní ani daňové předpisy nestanoví žádný konkrétní způsob odpisování, odpisové sazby ani dobu odpisování. Vyhláška č. 500/2002 Sb. – konkrétně § 56 PVZÚ stanoví, že odpisovaný nehmotný…