Opomíjené řádky a vybrané chyby u vyplňování přiznání k DPH

2022.1213.1

Opomíjené řádky a vybrané chyby u vyplňování přiznání k DPH

Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová

Tento článek se zabývá vybranými řádky přiznání k dani z přidané hodnoty (dále jen "DPH"), které jsou často opomíjeny, a chybami u vyplňování přiznání k DPH. Článek obsahuje také praktické příklady, na kterých je problematika názorně vysvětlena.

 NahoruPrávní úprava přiznání k DPH

Přiznání k DPH je věnováno v zákoně č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty (dále jen "zákon o DPH", "DPH"), ve znění pozdějších předpisů, několik paragrafů, a to zejména ustanovení §§ 101, 101a a 101b ZDPH. Pro procesní část ohledně obecných pravidel pro podávání daňových přiznání je pak relevantní zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "daňový řád", "DŘ"). Spolu s přiznáním k DPH pak většinou plátci vzniká povinnost podat kontrolní hlášení, případně i souhrnné hlášení, pokud uskutečnil příslušná plnění pro vybrané zákazníky v EU. Pro praktické vyplnění přiznání pak existuje pokyn Finanční správy ČR k vyplňování přiznání k DPH (https://adisspr.mfcr.cz/dpr/adis/idpr_pub/dph/dp3/pokyny/pokyny_dphdp3.pdf). Přiznání k DPH přitom nepodává pouze plátce nebo skupina pro účely DPH, ale i identifikovaná osoba, případně ve výjimečné situaci i neplátce (například v situaci, kdy neplátce pořídil v tuzemsku nový dopravní prostředek z jiného členského státu EU).

U většiny řádků přiznání k DPH nemá plátce pochybnosti ohledně jejich obsahu, jelikož přímo z názvu daného řádku vyplývá, jaká plnění se na něm vykazují. Plátce však může v některém zdaňovacím období poskytnout určité plnění, které bude potřeba vykázat na řádku přiznání k DPH, který běžně nepoužívá. V praxi se také některé řádky zapomínají vyplňovat, což může vést k uložení pokuty, k dotazování ze strany správce daně nebo i k zahájení kontrolního postupu ze strany správce daně.

 NahoruJak se chyb ve vykazování v přiznání k DPH vyvarovat?

Každý plátce by měl znát pravidla pro vykazování, která se mohou vlivem změn zákona o DPH měnit, a měl by vykazovat svá plnění a další údaje podle pokynu k vyplnění přiznání k DPH. V praxi je vhodné před podáním přiznání k DPH provést ověření správnosti například ve webovém rozhraní Finanční správy ČR (www.mojedane.cz) v sekci Elektronická podání pro Finanční správu, kde je možné dané přiznání k DPH sestavit či načíst z již připraveného souboru a následně je zde možné provést určitou kontrolu vyplnění v části "Protokol chyb". Tato funkcionalita pak určitými logickými testy vyhodnotí vyplněný formulář a případně vylistuje potenciální chyby, a to:

• Kritická chyba – jedná se o závažné chyby, které neumožní odeslání podání. V případě, že bude soubor s těmito chybami doručen příjemci (např. prostřednictvím datové schránky), bude odmítnut.

• Propustná chyba závažná – jedná se o závažné chyby, které sice umožní odeslání podání, ale povedou u písemností v daňovém řízení ve většině případů k zahájení postupu k odstranění pochybností nebo vydání výzvy k odstranění vad podání.

• Propustná chyba – jedná se o drobné chyby, případně upozornění na možné chyby, které umožní odeslání podání.

Dalším vhodným testem je kontrola, zda hodnoty vykázané v přiznání k DPH sedí na hodnoty vykázané v kontrolním nebo souhrnném hlášení.

Po podání přiznání k DPH je také vhodné ověřit, zda bylo přiznání k DPH správcem daně zpracováno (neboli vyměřeno, u dodatečného přiznání nejčastěji doměřeno) a zda byla daň v pořádku uhrazena. Takovou kontrolu je možné provést například využíváním webového rozhraní daňové informační schránky dostupné na portálu www.mojedane.cz .

 NahoruDůsledky nesprávně vyplněného přiznání k DPH

Nesprávně vyplněné přiznání k DPH může vést k řadě problémů pro daného plátce. V praxi může jít například o tyto nepříjemné důsledky:

Neúčinné podání a pokuta za opožděné tvrzení daně

Přiznání k DPH, ale i kontrolní a souhrnné hlášení, musí být na základě § 101a ZDPH podáno elektronicky. Nedodržení elektronické formy podání ve správném formátu a struktuře, tedy pokud podání není učiněno datovou zprávou s využitím dálkového přístupu ve formátu nebo struktuře zveřejněné správcem daně, vede k tomu, že je přiznání k DPH považováno automaticky za neúčinné. Správce daně přitom nemusí ani příslušného plátce vyrozumět o neúčinnosti podání. Neúčinné podání pak představuje situaci, že přiznání k DPH nebylo nikdy podáno. Za nepodané nebo pozdě podané přiznání k DPH pak správce daně stanovuje podle § 250 DŘ pokutu za opožděné tvrzení daně. Pokuta za opožděné tvrzení daně je uložena daňovému subjektu, pokud nepodá daňové přiznání nebo dodatečné daňové přiznání, ačkoliv měl tuto povinnost, nebo pokud tak učiní po stanovené lhůtě, a toto zpoždění je delší než 5 pracovních dnů, a to ve výši 0,05 % stanovené daně nebo stanoveného daňového odpočtu za každý následující den prodlení, nejvýše však 5 % stanovené daně s maximem 300 tis. Kč. Pokuta za opožděné tvrzení daně vzniklá v důsledku pozdního podání daňového tvrzení se nepředepíše a daňovému subjektu nevzniká povinnost ji uhradit, pokud dosáhne její vypočtená výše částku menší než 1 000 Kč. Tuto pokutu je sice možné promíjet, ale je třeba podat žádost a naplnit příslušný ospravedlnitelný důvod a dále řadu podmínek pro promíjení.

Kontrolní postup či dotazování ze strany správce daně

Chyby ve vykazování často vedou k dotazování ze strany správce daně nebo i k zahájení kontrolního postupu ze strany správce daně (nejčastěji půjde o postup k odstranění pochybností) a také může dojít k zaslání výzvy k odstranění vad podání.

Uložení pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy

Podle § 247a DŘ může správce daně uložit pokutu až do výše 500 tis. Kč za nesplnění registrační, ohlašovací nebo jiné oznamovací povinnosti stanovené daňovým zákonem nebo správcem daně a za nesplnění záznamní nebo jiné evidenční povinnosti stanovené daňovým zákonem nebo správcem daně.

Nesprávné vyčíslení daňové povinnosti

Absence vyplnění některých řádků přiznání k DPH může vést i k nesprávnému vyčíslení daňové povinnosti, což může mít při zjištění ze strany správce daně velké důsledky ve formě dodanění DPH a stanovení odpovídajících sankcí (zejména úrok z prodlení a penále). Kupříkladu nesprávné vykazování transakcí na daných řádcích přiznání k DPH může vést k nesprávné kalkulaci krátícího koeficientu pro účely uplatnění kráceného nároku na odpočet DPH. Dále opomenutí vykazování některých transakcí, jako je například úprava či korekce odpočtu DPH, vedou přímo k nesprávné daňové povinnosti.

 NahoruOpomíjené řádky a vybrané chyby u vyplňování přiznání k DPH

Mezi opomíjené řádky přiznání k DPH a časté chyby, které v praxi plátci mohou provést, mohou být například tyto situace:

Formální pochybení v rámci tiskopisu jako chybějící kontaktní údaje, nevyplnění hlavní ekonomické činnosti, nesprávné zdaňovací období

V rámci vyplnění přední strany tiskopisu přiznání k DPH je také důležité vyplnit příslušné kolonky, jako jsou například správné daňové identifikační číslo, identifikační údaje plátce, jeho kontaktní údaje, ekonomická činnost, osoba podepisující přiznání. V případě, že určitá kolonka nebude vyplněna, může dle povahy údaje správce daně zareagovat určitou výzvou či neformálním dotazováním, což prakticky zbytečně přidělá plátci práci. Velkým problémem pak může být nesprávné uvedení zdaňovacího období či nesprávný výběr povahy přiznání, jako je řádné, opravné, dodatečné či opravné dodatečné.

Plátce podá přiznání k DPH jako neúčinné

Chybou z hlediska vykazování může být nedodržení předepsané elektronické formy podání, což v oblasti DPH vede k automaticky neúčinnému podání.

Nesprávné vykazování nároku na odpočet DPH u dovozů na řádku 42 přiznání k DPH

Matoucí může být pojmenování řádku 42 přiznání k DPH, který je označen jako nárok na odpočet DPH při dovozu zboží, kdy je správcem daně celní úřad. Toto vymezení však nepředstavuje standardní dovoz zboží, kdy je plátce povinen přiznat DPH na řádku 7/8 přiznání k DPH, jelikož u takového dovozu se pro nárok na odpočet DPH používá řádek 43/44 přiznání k DPH. Řádek 42 přiznání k DPH slouží pro případy, kdy je správcem daně při dovozu zboží celní úřad.