9.6.1
Placení záloh z příjmů ze závislé činnosti
Ing. Marcela Srněnská
Podle § 38h odst. 1 ZDP plátce daně vypočte zálohu na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti (dále jen "záloha") ze základu pro výpočet zálohy. Tato záloha se spravuje jako daň podle daňového řádu.
Zálohy na daň, které sráží plátce daně z příjmů ze závislé činnosti, spadají do kategorie peněžitých plnění, které daňový řád označuje jako daň, tzn. spravují se jako daň podle daňového řádu.
Základ pro výpočet zálohy
Podle § 38h odst. 1 ZDP je základem pro výpočet zálohy úhrn příjmů ze závislé činnosti zúčtovaný nebo vyplacený poplatníkovi za kalendářní měsíc nebo za zdaňovací období (s výjimkou příjmů zdanitelných daní vybíranou srážkou podle § 36, příjmů, které nejsou předmětem daně, a příjmů, které jsou od daně osvobozeny).
NahoruDohody o provedení práce
Příjem na základě dohody o provedení práce, který je zúčtován nebo vyplacen v kalendářním měsíci a nepřesáhne částku rozhodnou pro účast zaměstnanců činných na základě DPP na nemocenském pojištění, která je stanovena pro zaměstnání vykonávaná na základě těchto dohod u téhož zaměstnavatele (do 30. 6. 2024 částku 10 000 Kč, od 1. 7. 2024 částku 10 500 Kč), je samostatným základem daně pro zdanění daní vybíranou srážkou.
NahoruPříjem ze zdrojů v zahraničí
Stanovení základu daně u poplatníků s příjmy ze závislé činnosti, u kterých zaměstnavatel nemá povinnost platit povinné tuzemské sociální a zdravotní pojistné:
ZDP v § 6 odst. 13 stanoví, že jedná-li se o příjem plynoucí ze zdrojů v zahraničí, je u daňového rezidenta základem daně jeho příjem ze závislé činnosti vykonávané ve státě, s nímž Česká republika neuzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, snížený o daň zaplacenou z tohoto příjmu v zahraničí. Je-li činnost, ze které plyne příjem ze závislé činnosti, vykonávaná ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, je u daňového rezidenta základem daně jeho příjem ze závislé činnosti vykonávané v tomto státě; tento příjem lze snížit o daň zaplacenou z tohoto příjmu ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, a to pouze v rozsahu, ve kterém nebyla započtena na daňovou povinnost v tuzemsku podle § 38f v bezprostředně předchozím zdaňovacím období. Přitom se musí jednat o nezapočtenou daň z příjmů, které se zahrnují do základu daně.
NahoruStanovení zálohy na daň z příjmů
Základ pro výpočet zálohy
Základem pro výpočet zálohy je úhrn příjmů ze závislé činnosti zúčtovaných nebo vyplacených za kalendářní měsíc (které vstupují do základu daně).
Základ pro výpočet zálohy do 100 Kč se zaokrouhlí na celé koruny nahoru a nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru.
Výše zálohy
Podle § 38h odst. 2 ZDP činí sazba zálohy 15 % pro část základu pro výpočet zálohy do 3násobku průměrné mzdy a 23 % pro část základu pro výpočet zálohy přesahující 3násobek průměrné mzdy (4násobek pro rok 2023). Záloha se vypočte jako součet součinů příslušné části základu pro výpočet zálohy a sazby zálohy pro tuto část základu pro výpočet zálohy.
Průměrnou mzdou se rozumí průměrná mzda stanovená podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení (§ 21g odst. 2 ZDP). Pro rok 2023 byla nařízením vlády č. 290/2022 Sb. stanovena průměrná mzda ve výši 40 324 Kč. Pro rok 2024 byla nařízením vlády č. 286/2023 Sb. stanovena průměrná mzda ve výši 43 967 Kč.
Zálohy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Příklad:
Výpočet zálohy pro různé výše hrubé mzdy.
Základ pro výpočet zálohy byl zaokrouhlen na 100 Kč nahoru.
Výpočet 3násobku průměrné mzdy = 3 x 43 967 Kč = 131 901 Kč.
Základní sleva na poplatníka podle § 35ba odst. 1 ZDP za rok činí 30 840 Kč, za měsíc 2 570 Kč.
Poplatník bez učiněného Prohlášení
Podle § 38h odst. 5 ZDP plátce daně, u kterého poplatník neučinil na příslušné zdaňovací období Prohlášení k dani podle § 38k odst. 4, vypočte zálohu podle odstavců 2 a 3, pokud nejde o příjmy zdaněné daní vybíranou srážkou sazbou daně podle § 36 odst. 2 nebo § 36 odst. 1 písm. a). U poplatníka, který neučinil Prohlášení, se při výpočtu zálohy nepřihlédne k základní měsíční slevě na poplatníka ani k měsíčnímu daňovému zvýhodnění.
Zdanění srážkovou daní v roce 2024
Podle § 6 odst. 4 ZDP jsou příjmy zúčtované nebo vyplacené plátcem daně…
