4.100.27
Přeřazení dodávek tepla a chladu do 10% sazby daně
Ing. Ondřej Babuněk, Ph.D.
Komentář:
Od 1. 1. 2020 platí, že u tepla a chladu se uplatňuje druhá snížená sazba daně ve výši 10 %. Od začátku roku 2020 se tak nově přesunuly dodávky tepla a chladu z první snížené sazby daně do druhé snížené sazby daně. Je-li tedy dodáno teplo nebo chlad od 1. 1. 2020, pak se na tuto dodávku vztahuje druhá snížená sazba daně. Dle ust. § 21 odst. 4 písm. b) ZDPH se dodání tepla a chladu považuje za uskutečněné ke dni odečtu z měřícího zařízení, tj. ke dni fyzického, příp. dálkového odečtu (zejména online odečtem z měřícího zařízení např. plynoměr, elektroměr, vodoměr atd.). Je-li tedy datum uskutečnění zdanitelného plnění 1. 1. 2020 a dále, pak se na dodání tepla a chladu bude vztahovat druhá snížená sazba daně. Nicméně datum uskutečnění zdanitelného plnění může být posunuto na datum zjištění skutečné spotřeby. Znění zákona o DPH hovoří v tom smyslu, že by mělo být datum uskutečnění zdanitelného plnění převážně stanoveno na den odečtu z měřícího zařízení.
Pokud plátce DPH provádí propočty dodaného tepla a chladu jeho odběratelům, které mu dodal jeho dodavatel (např. na základě vyúčtování z teplárny), pak zpravidla není schopen zjistit okamžikem odečtu z měřícího zařízení skutečnou spotřebu dodaného tepla a chladu a datum uskutečnění zdanitelného plnění pro jeho odběratele bude dnem uskutečnění vlastního propočtu na základě, kterého zjistí skutečnou spotřebu tepla a chladu jeho odběratelů.
Pouze pro úplnost je vhodné zmínit i to, že je zcela běžné, že v průběhu roku 2019 plátce DPH zpravidla poskytoval dodavateli zálohy na dodání tepla a chladu. Dodavatel by měl v souladu s § 20a odst. 2 ZDPH z této přijaté zálohy přiznat daň, přičemž přijaté zálohy podléhaly v roce 2019 první snížené sazbě daně. Pokud by nastal datum uskutečnění zdanitelného plnění při dodání tepla a chladu do 31. 12. 2019 (dodavatel by provedl odečet z měřícího zařízení např. 31. 12. 2019), pak by se u vyúčtování použila první snížená sazba daně. Pokud by datum uskutečnění zdanitelného plnění nastal od 1. 1. 2020, je nutné při vypořádání záloh postupovat dle § 37a ZDPH.
Dále je nutné uvést, že za dodání tepla nelze považovat dodání teplé vody. Ačkoli je dodání tepla od 1. 1. 2020 zdaňováno druhou sníženou sazbou daně, tak na dodání teplé vody se vztahuje první snížená sazba daně do 30. 4. 2020, přičemž od 1. 5. 2020 lze na dodání teplé vody aplikovat druhou sníženou sazbu daně, a to na základě Informace Generálního finančního ředitelství ze dne 11. 3. 2020 ke změnám sazeb DPH od 1. 5. 2020 č. j. 2735/20/7100-20116-050822. Je-li pohled směřován do přílohy č. 3a zákona o DPH, pak tato příloha stanoví, že druhá snížená sazba daně se použije na dodání pitné vody, přičemž pitnou vodou je pitná voda dodávaná odběratelům vodovodem podle zákona č. 274/2001 Sb., o vodovodech a kanalizacích pro veřejnou potřebu a o změně některých zákonů (zákon o vodovodech a kanalizacích), ve znění pozdějších předpisů. Nicméně teplá voda patrně nesplní podmínky zákona o vodovodech a kanalizacích pro pitnou vodu, přičemž teplá voda takto ani není zpravidla označována (dodavatel pitné vody zpravidla neručí za to, že teplá voda splňuje hygienické parametry pro pitnou vodu). Nadto je tak zcela běžné se setkat s tím, že v případě dodání teplé…
