Souvislý příklad - leasing dle IFRS

3.5.4.7

Souvislý příklad – leasing dle IFRS

Prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.

Podle mezinárodních účetních standardů se majetek pořízený formou finančního leasingu vykazuje v rozvaze nájemce od počátku leasingu v reálné hodnotě nebo v současné hodnotě minimálních leasingových splátek, pokud je tato částka nižší než reálná hodnota (což zpravidla bývá). Ve stejné výši vykazuje závazek vůči pronajímateli. Nájemce tento majetek rovněž odpisuje po dobu předpokládané životnosti.

Pro výpočet současné hodnoty minimálních leasingových splátek je problémem určení úrokové míry, což je vnitřní výnosové procento pronajimatele (leasingové firmy). Tato částka však často není nájemci známa. Proto se využívá tzv. přírůstková úroková míra, což je úroková míra, která by se použila, pokud by si nájemce na nákup majetku vypůjčil prostředky u banky. Případně lze použít úrokovou míru podobného předmětu leasingu u nájemce.

Pronajímatel vykazuje pronajatý majetek jako pohledávku v aktivech v částce rovnající se čisté investici do leasingu. Ta se zjistí jako součet nominální výše přijatých splátek (hrubá investice do leasingu) snížená o nerealizovaný úrok (součet úroků v jednotlivých letech). Úrok se pak vykazuje ve výsledovce jako finanční výnos.

 NahoruÚčtování u nájemce

Příklad účtování u nájemce

Společnost Nájemce si od 1. ledna 2007 pronajala strojní zařízení od společnosti Pronajímatel na dobu čtyř let. Nájemce zaplatí Pronajímateli čtyři splátky ve výši 3.000.000 Kč vždy na konci roku. Implicitní úroková míra Pronajímatele není Nájemci známa, přírůstková míra Nájemce činí 8 %. Reálná hodnota majetku je 10.000.000 Kč.

Očekávaná doba ekonomické životnosti za řízení je 6 let, odhadovaná zůstatková cena majetku při vyřazení je 100.000 Kč. Nájemce zvolí lineární způsob odpisování strojního zařízení.

Máme vypočítat současnou hodnotu leasingových splátek za použití vzorce:

Současná hodnota splátek = P / (1 + i)ⁿ

kde:
P = jednotlivé leasingové splátky
i = úroková míra
n= počet diskontovaných splátek

Rok	Splátka	Současná hodnota
2007	3.000.000	2.777.778
2008	3.000.000	2.572.016
2009	3.000.000	2.381.497
2010	3.000.000	2.205.089
Celkem	12.000.000	9.936.380

Současná hodnota je nižší než reálná hodnota, proto nájemce použije současnou hodnotu (pravidlo použít nižší ze dvou cen).

Nejprve sestavíme leasingovou tabulku (úrok zaokrouhlujeme na celé Kč):

 

Rok	Úroková míra	Splátka	Závazek	Úrok	Snížení závazku
2007	8 %	3.000.000	9.936.380	794.911	2.205.089
2008	8 %	3.000.000	7.731.291	618.503	2.381.497
2009	8 %	3.000.000	5.349.794	427.984	2.572.016
2010	8 %	3.000.000	2.777.778	222.222	2.777.778
Celkem	12.000.000	0	2.063.620	9.936.380

Vysvětlivky k tabulce:

Sloupec	Výpočet
Závazek	Minulý závazek mínus snížení závazku
Úrok	Závazek x úroková míra
Snížení závazku	Splátka mínus úrok

Účtování v jednotlivých letech:

                       

Rok	Operace	Kč	MD	D
2007	Pronájem zařízení – zařazení do rozvahy	9.936.380	022	474
	Splátka nájemného – výdaj z účtu	3.000.000	221
	Splátka nájemného – snížení závazku	2.205.089	474
	Splátka nájemného – úrok	794.911	562
	Odpis zařízení (9.936.380 – 100.000) / 6	1.639.397	551	081
2008	Splátka nájemného – výdaj z účtu	3.000.000	221
	Splátka nájemného – snížení závazku	2.381.497	474
	Splátka nájemného – úrok	618.503	562
	Odpis zařízení (9.936.380 – 100.000) / 6	1.639.397	551	081
2009	Splátka nájemného – výdaj z účtu	3.000.000	221
	Splátka nájemného – snížení závazku	2.572.016	474
	Splátka nájemného – úrok	427.984	562
	Odpis zařízení (9.936 380 – 100.000) / 6	1.639.397	551	081
2010	Splátka nájemného – výdaj z účtu	3.000.000	221
	Splátka nájemného – snížení závazku	2.777.778	474
	Splátka nájemného – úrok	222.222	562
	Odpis zařízení (9.936.380 – 100.000) / 6	1.639.397	551	081

Nájemce by pokračoval v odpisování strojního zařízení další dva roky.

Vyjádření dopadu jednotlivých operací do rozvahy a výsledovky na konci jednotlivých let (v tis. Kč). V rozvaze přepokládáme peněžní vklad do základního kapitálu na počátku roku 2007 ve výši 20.000 tis. Kč.

Rozvaha 2007 021 9.936 081 -1.639 221 17.000 Součet 25.297 411 20.000 474 7.731 710 -2.434 Součet 25.297	Výsledovka 2007 551 1.639 562 795 . Součet 2.434
Rozvaha 2008 021 9.936 081 -3.278 221 14.000 Součet 20.658 411 20.000 474 5.349 429 -2.434 710 -2.257 Součet 20.658	Výsledovka 2008 551 1.639 562 618 . . Součet 2.257
Rozvaha 2009 021 9.936 081 -4.917 221 11.000 . Součet 16.019 411 20.000 474 2.777