Účtování o inventarizačních rozdílech

19.5.2021, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová, Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 11 minut

Účtování o inventarizačních rozdílech

Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová

Sestavení účetní závěrky předchází inventarizace majetku a závazků. Pokud porovnáním skutečného stavu (zjištěného fyzickou nebo dokladovou inventurou) vzniknou rozdíly, které nelze zdokumentovat a zaúčtovat jako běžný účetní případ dle ZoÚ, jde o rozdíly inventarizační.

§ 30 odst. 10 ZoÚ:

Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nelze prokázat způsobem stanoveným zákonem o účetnictví, kdy

a) skutečný stav je nižší než stav v účetnictví rozdíl se označuje jako manko, popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin,

b) skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako přebytek.

Inventarizační rozdíly vyúčtují účetní jednotky do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků.

Účtování o inventarizačních rozdílech v jednotlivých účtových třídách je specifickou a bezesporu zajímavou oblastí účetnictví. Vzhledem k tomu, že se rozhodně nejedná o rutinní záležitost, přinášíme jako pomůcku přehlednou tabulku o všech legislativně možných variantách zaúčtování rozdílů, které vás mohou při inventarizaci majetku a závazků potkat a to podle jednotlivých účtových tříd.

Účtování inventarizačních rozdílů vychází z vyhlášky č. 500/2002 Sb., z ČÚS č. 007 – Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob. Dalším cenným zdrojem informací jsou interpretace Národní účetní rady, a to interpretace I – 39 Inventarizační rozdíly u zásob a dlouhodobého majetku a intepretace I – 29 Opravy chyb, změny v účetních odhadech a změny v účetních metodách. U chyb minulých let je vyžadována oprava srovnávacích údajů v účetní závěrce.

Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
Dlouhodobé cenné papíry a vklady
Charakter zjištěného rozdílu		Zaúčtování	Vazba na daň z příjmů
Chybějící		Přeúčtování na analytiku "cenné papíry v umořovacím řízení" 06x AÚ/06x. Následuje tzv. nalézací řízení (dle Občanského soudního řádu), jehož výsledkem bude: 1. vystavení druhopisu cenného papíru (například dluhopisu, který prokazatelně shořel), přeúčtování zpět na analytiku cenného papíru, tedy 06x/06x AÚ,	Žádná, není účtováno výsledkově.
		2. došlo k realizaci cenného papíru (například dluhopis byl realizován neznámým pachatelem), 569/06x AÚ	Daňově uznáno za předpokladu, že je doloženo odcizení cenného papíru neznámým pachatelem dle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP.
Součástí účtování v rámci inventarizace dlouhodobých cenných papírů a vkladů je rovněž tvorba a zúčtování opravných položek
Přechodné snížení hodnoty dlouhodobých cenných papírů a vkladů (za předpokladu, že nejsou reálně přeceňovány)	Tvorba opravné položky: 579/096		Daňově neuznáno dle § 25 odst. 1 písm. v) ZDP.
Pominutí důvodů přechodného snížení hodnoty dlouhodobých cenných papírů a vkladů	Zrušení opravné položky: 096/579		O částku související s rozpuštěním opravné položky lze snížit základ daně dle § 23 odst. 3 písm. c) ZDP (bod 3).

Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) a dlouhodobý nehmotný majetek (DNM)
Charakter zjištěného rozdílu	Zaúčtování	Vazba na daň z příjmů
Majetek chybějící v inventarizovaném období:
DHM – odpisovaný	549/08x a dále vyřazení 08x/02x	Daňově uznáno za předpokladu, že: 1. Jde o krádež způsobenou neznámým pachatelem dle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP. 2. Jde o rozdíl vzniklý v důsledku živelní pohromy, dle § 24 odst. 2 písm. l) + § 24 odst. 10 ZDP.
DHM – neodpisovaný	549/03x
DNM	549/07x a dále vyřazení 07x/01x
Majetek chybějící v předchozích obdobích:
a) oprava "nevýznamné" chyby: DHM – odpisovaný	549/08x a dále vyřazení 08x/02x	3. V případech shora neuvedených lze zůstatkovou cenu majetku do základu daně zahrnout pouze do výše případného recipročního výnosu představujícího náhradu škody dle § 24 odst. 2 písm. c) ZDP.
DHM – neodpisovaný	549/03x
DNM	549/07x a dále vyřazení 07x/01x
b) oprava významné chyby: DHM – odpisovaný	427/08x a dále vyřazení 08x/02x	4. Účtování o jiném výsledku hospodaření z titulu opravy chyb minulých let může mít přímý dopad na podání dodatečného daňového přiznání k dani z příjmů.
DHM – neodpisovaný	427/03x
DNM	427/07x a dále vyřazení 07x/01x
	V případě škody je možno výjimečně účtovat na skupinu 547 – Mimořádné provozní náklady.	Škoda je pro účely ZDP definovaná v § 25 odst. 2 ZDP.
*Poznámka k daňové účinnosti zaúčtovaného nákladu:* V případě dlouhodobého hmotného majetku a dlouhodobého nehmotného majetku, který je odpisován podle zákona o daních z příjmů, je případným daňovým nákladem daňová zůstatková cena.
Nově nalezený v inventarizovaném období
DHM – odpisovaný	02x/08x		Účtování o jiném výsledku hospodaření z titulu opravy chyb minulých let může mít přímý dopad na podání dodatečného daňového přiznání k dani z příjmů.
DHM – neodpisovaný	03x/41x
DNM	01x/07x
Nalezený majetek prokazatelně pořízený v předchozích účetních obdobích:
a) oprava "nevýznamné" chyby:
DHM – odpisovaný	02x/08x
DHM – neodpisovaný	03x/41x
DNM	01x/07x
b) oprava "významné" chyby:			V případě "významné" chyby budou u odpisovaného dlouhodobého majetku prostřednictvím účtu 427 doúčtovány též v minulých letech neuplatněné účetní odpisy.
DHM – odpisovaný	02x/427
DHM – neodpisovaný	03x/427
DNM	01x/427
Přechodné snížení hodnoty majetku	Tvorba opravné položky: 559/091, 092		Daňově neuznáno dle § 25 odst. 1 písm. v) ZDP.
Pominutí důvodů přechodného snížení hodnoty majetku	Zrušení opravné položky: 091, 092/559		O částku související s rozpuštěním opravné položky lze snížit základ daně. § 23 odst. 3 písm. c) ZDP (bod 3).
Trvalé snížení hodnoty majetku			Bez vlivu na základ daně, neboť jde o úpravu účetních odpisů.
DHM – odpisovaný	551/08x		Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy se promítne do řádku 50 [celkový rozdíl, o který souhrn odpisů hmotného a nehmotného majetku (§ 26 ZDP) uplatněných v účetnictví převyšuje souhrn odpisů tohoto majetku podle § 26 až § 33 ZDP]. V opačném případě se použije ř. 150 daňového přiznání
DNM	551/07x S vazbou na úpravu odpisového plánu.
*Poznámka k daňové účinnosti zaúčtovaného nákladu:* U "dobrovolného" dlouhodobého majetku (tedy u samostatných hmotných movitých věcí do 40 tis. Kč, resp. 80 tis. Kč, pokud byl pořízen do 31. 12. 2020, resp. do 31. 12. 2019, a u nehmotného majetku do 60 tis. Kč, a dále u dlouhodobého nehmotného majetku, který byl pořízen po 31. 12. 2000 do 31. 12. 2003), je tento jednorázový účetní odpis daňově účinným nákladem ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.

Chybějící majetek – skutečný fyzický stav je nižší než účetní ve vazbě na provedenou inventarizaci

Při fyzické inventuře dlouhodobého hmotného majetku k 31. 12. 2021 bylo konstatováno, že nebyl fyzicky nalezen účetně evidovaný notebook, jehož pořizovací cena v roce 2020 (vstupní cena pro odpisování) činila 42.000 Kč. Doba odpisování byla stanovena na 30 měsíců.

Vzhledem k tomu, že k předmětnému notebooku neměl žádný zaměstnanec podepsanou "hmotnou" odpovědnost (odpovědnost zaměstnance za schodek na svěřených hodnotách, které je povinen vyúčtovat), bylo o jeho zůstatkové ceně účtováno jako o inventarizačním rozdílu – manku.

*Rok*	*Výpočet odpisů: 42.000 : 30 = 1.400*
*2020*	*6 x 1.400 = 8.400*
*2021*	*12 x 1.400 = 16.800*
*2022*	*12x 1.400 = 16.800*

Zaúčtování

*Doklad*	*Obsah účetního případu*	*Částka v Kč*	MD	*DAL*
PF 2020	Pořízení notebooku dodavatelsky	42.000 8.820	022 343	321 321
VZ 2020	Odpisy v roce 2020	8.400	551	082
*Rok 2021*
VZ 2021	Odpisy v roce 2021	16.800	551	082
VZ 2021	Inventarizační rozdíl – chybějící notebook Zúčtování oprávek Vyřazení z evidence DPH (bude snížen odpočet daně podle toho, zda je či není plátce schopen věrohodně prokázat, že chybějící majetek nebyl dodán ve smyslu § 13 odst. 5 ZDPH)	16.800 42.000 ?	549 082 549	082 022 343

Účtová třída 1 – Zásoby
Charakter zjištěného rozdílu	Zaúčtování	Vazba na daň z příjmů
Manko (chybějící zásoby)	Při použití způsobu A účtování o pořízení a úbytku zásob: 549/112,132,12x Při použití způsobu B účtování o pořízení a úbytku zásob: 549/50x,12x	Daňově uznáno za předpokladu že: 1. Jde o krádež způsobenou neznámým pachatelem dle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP. 2. Jde o rozdíl vzniklý v důsledku živelní pohromy, dle § 24 odst. 2 písm. l) + § 24 odst. 10 ZDP. Pozn. Zde by bylo možno účtovat škodu na účet 547. 3. V případech shora neuvedených, lze daňově uplatnit pouze do výše případné náhrady zaúčtované do výnosů dle § 25 odst. 1 písm. n) ZDP.
Přebytek (oceněný reprodukční pořizovací cenou) Zde i I – 39 polemizuje s účtováním do výnosů (podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.), když preferuje variantu účtování o snížení nákladů	112, 132/648 112,132/501, 504 12x/58x	Je součástí základu daně dle § 18 odst. 1 ZDP. § 23 odst. 10 ZDP

…

Účtování o inventarizačních rozdílech