2.5.1
Uplatnění výdajů procentem z příjmů
RNDr. Ivan Brychta
-
§ 7 odst. 1 a 2 ZDP uvádějí příjmy ze samostatné činnosti, nejedná-li se o příjmy ze závislé činnosti uvedené v § 6 ZDP. Od 1. 1. 2011 je výčet těchto příjmů rozšířen o příjmy z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku (dále též OM).
-
§ 7 odst. 7 ZDP stanoví, že v případě, kdy neuplatní poplatník výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve skutečné výši, může je uplatnit procentem z příjmů. Výše tohoto procenta závisí na druhu příjmu. Vývoj procentních sazeb viz následující tabulka. Způsob uplatnění výdajů podle tohoto odstavce nelze zpětně (dodatečným přiznáním) měnit.
Komentář:
Rok 2017 je v tabulce uveden ve dvou sloupcích, neboť se poplatník mohl rozhodnout, zda postupovat způsobem jako v roce 2016 (tj. mít vyšší limity procentních výdajů) anebo jako v roce 2018 (tj. mít nižší procentní výdaje). Nevýhodou postupu jako v roce 2016 je, že i v roce 2017 musel aplikovat § 35ca ZDP, tj. v určitých situacích nebylo možné uplatnit slevu na manželku a daňové zvýhodnění na děti (viz článek "Daňové zvýhodnění na dítě").
Od roku 2018 již není omezení slevy na manželku či daňového zvýhodnění na děti.
Od roku 2019 se navracejí maximální procentní výdaje na úroveň platnou 2015-2017.
V tabulce jsou pro názornost uváděny maximální procentní výdaje u každého druhu příjmů samostatně, nicméně v rámci § 7 ZDP platí dané omezení maximální částkou v úhrnu pro všechny druhy příjmů podléhající danému procentnímu výdaji. Tj. např. má-li podnikatel příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství ve výši 2 000 000 Kč a ze živnostenského podnikání řemeslného ve výši 2 500 000 Kč, celkové maximum procentních výdajů v roce 2024 je 1 600 000 Kč (počítáno jako 80 % z 2 000 000 Kč).
Pokud by však podnikatel měl kombinaci příjmů v rámci § 7 ZDP, které podléhají každý jiné procentní sazbě, omezení by se aplikovalo na každou procentní sazbu samostatně. Tj. např. má-li podnikatel příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství ve výši 2 000 000 Kč a ze živnostenského podnikání neřemeslného ve výši 2 500 000 Kč, celkové maximum procentních výdajů v roce 2024 je 2 800 000 (počítáno jako 80 % z 2 000 000 Kč a 60 % z 2 000 000 Kč).
Procentní výdaje nelze aplikovat v případech, kdy to výslovně ZDP vylučuje:
-
u příjmů z titulu spoluvlastnictví k věci, pokud nejsou příjmy a výdaje rozděleny mezi spoluvlastníky podle spoluvlastnických podílů, anebo
-
v případě, kdy při rozdělování společných příjmů ze společnosti (do konce roku 2013 označované jako sdružení bez právní subjektivity), z provozu rodinného závodu (platilo v roce 2014) nebo ze společenství jmění (platí od roku 2014), nejsou-li společné výdaje rozděleny stejně jako společné příjmy.
Uplatní-li fyzická osoba výdaje procentem z příjmů, má se za to, že v částce výdajů jsou zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů ze samostatné činnosti.
Pokud uplatňuje fyzická osoba výdaje procentem z příjmů, je povinna vždy vést:
