2024.2300.1
Vzdělávací činnost
Ing. Petr Vondraš
Zařazení výchovy a vzdělávání do osvobozených plnění je očekávatelné. Proč jsou ale některé jazykové kurzy zdanitelné a jiné od daně osvobozené? Kde je místo plnění vzdělávacích služeb a jaké změny v oblasti on-line seminářů přinese připravovaná novela DPH? Bude od daně osvobozený i catering poskytovaný hotelovou školou?
NahoruSubjekty podléhající osvobození
Od daně je osvobozeno dodání zboží nebo poskytování služeb uskutečněné v rámci výchovy a vzdělávání subjekty, které jsou zapsány ve školském rejstříku. Typicky se tedy například jedná o činnost poskytovanou v základních a středních školách, ale i základních uměleckých školách a jazykových školách s právem státní jazykové zkoušky. Pro osvobození vzdělávací a výchovné činnosti je proto nezbytné v prvním kroku ověřit, zda poskytovatel plnění patří do skupiny subjektů, které jsou uvedeny v prvním odstavci § 57 ZDPH.
Zatímco některé subjekty mají osvobozenou vzdělávací a výchovnou činnost bez omezení (například základní nebo střední školy), u jiných je potřeba ve druhém kroku posuzovat, zda konkrétní vzdělávací služba podléhá osvobození nebo musí být zdanitelným plněním.
Příklad
Vysoká škola, plátce DPH, pořádá od října jazykové kurzy pro veřejnost. Nejedná se o žádný z programů celoživotního vzdělávání ani o přípravný kurz pro vykonání standardizované jazykové zkoušky uznané Ministerstvem školství, mládeže a tělovýchovy. Kurzovné musí škola zatížit základní sazbou DPH.
NahoruVzdělávání podléhající zdanění
Kromě jazykových kurzů neposkytovaných ve školách s právem státní jazykové zkoušky, zapsaných ve školském rejstříku, podléhají zdanění vzdělávací semináře poskytované komerčními subjekty, opět nezapsanými ve školském rejstříku. Ty se k osvobozené vzdělávací službě mohou dostat v případě, kdy poskytují vzdělání za účelem rekvalifikace nebo odborného výcviku. Podmínkou je získaná akreditace k této činnosti nebo alespoň ke konkrétnímu vzdělávacímu programu. Přednáška s totožným obsahem tak může být od DPH zcela osvobozena nebo podléhat základní sazbě daně, pokud na ni její poskytovatel nezíská akreditaci od Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy.
NahoruDodání zboží nebo služby školou
V rámci výchovy a vzdělávání je možné prodávat osvobozeně i zboží nebo poskytovat jinou službu, než je přímá výuka. Pro žáky a studenty je poskytování stravovací služby ve školní jídelně osvobozenou službou, ale pouze během školního roku, protože v tuto dobu se jedná o službu spojenou se vzděláváním. Žáci a studenti, kteří zatouží navštívit školní jídelnu i o prázdninách, budou dostávat stravovací službu ve snížené sazbě daně, stejně jako kdokoliv jiný, který využije v tomto období stravovací službu poskytovanou školní jídelnou.
Zvláště v řemeslných oborech nabízejí školy výrobky svých žáků k zakoupení. Pokud se jedná o díla vzniklá jako součást výuky, je jejich prodej osvobozený od daně. Káva nebo jiné drobné občerstvení obohacující školní trh by již byla pro plátce zdanitelným plněním. Stejně tak prodej výrobků učitelek, které si je doma připravily pro obohacení trhu i sebe.
NahoruMísto plnění
V další části se již přesuneme od osvobozeného vzdělávání ke komerčnímu, nebo možná přesněji tomu podléhajícímu zdanění, protože i již uváděné akreditované vzdělávací programy, osvobozené od DPH, jsou komerčním byznysem.
Místem plnění při poskytnutí služby v oblasti vzdělávání je podle § 10b ZDPH místo konání akce, pokud jde o službu spočívající v oprávnění ke vstupu nebo službu s tímto oprávněním přímo související. V případě prezenčních seminářů je to tedy místo, kde se daný seminář koná.
Příklad
Vzdělávací agentura, plátce DPH, pořádá v Brně odborný seminář k výživě. Mezi přihlášenými účastníky jsou privátní osoby z České republiky i Slovenska a také několik zaměstnanců výživových poraden z Bratislavy. Bez ohledu na to, zda částka za seminář bude účtována privátní osobě nebo v případě výživových poraden osobám povinným k dani registrovaným k DPH na Slovensku, bude vstupní poplatek za seminář účtovat vzdělávací agentura všem s DPH.
Při posuzování, kde je místo plnění vzdělávací akce, hraje roli skutečnost, zda je pořádána jako otevřená, veřejná akce nebo jako uzavřené školení pro předem určené účastníky, například zaměstnance jedné firmy. Uzavřená školení nejsou akcí podléhající místu plnění, podle již zmíněného § 10b ZDPH, protože zákazník si nekupuje oprávnění ke vstupu, ale kupuje si pro něj uspořádanou vzdělávací službu jako takovou. Místo plnění uzavřeného semináře se pak řídí základním ustanovením § 9 ZDPH a je ve státě sídla příjemce, pokud je tímto příjemcem osoba povinná k dani, což v případě uzavřených seminářů povětšinou bude. Výjimkou by bylo například uspořádání semináře pro zaměstnance obecního úřadu, který by se týkal veřejnoprávní činnosti obce. V takovém případě by obec nevystupovala vůči pořadateli jako osoba povinná k dani a místem plnění by pak v souladu opět s § 9 ZDPH byl stát sídla poskytovatele, tedy vzdělávací agentury.
Příklad
Český plátce si objednal u vzdělávací agentury, plátce DPH, školení na téma "Kritické myšlení", které má být součástí teambuildingové akce objednatele v rakouských Alpách. Protože se jedná o uzavřený seminář, nebude mít vliv na posouzení místa plnění místo konání akce, ale stát sídla objednatele. Tím je Česká republika, a proto daňový doklad od vzdělávací agentury bude s českou DPH. Součástí dalšího dne teambuildingu bude školení na téma "DPH na Slovensku", protože Slovensko je státem, kam by se chtěl český plátce obchodně rozšířit. Školení zajistí slovenská agentura se sídlem v Trenčíně. Místem plnění i tohoto školení však bude Česká republika podle sídla příjemce plnění, protože se opět jedná o uzavřený seminář. Slovenská agentura vystaví daňový doklad bez DPH. V souladu s § 108 ZDPH vznikne povinnost přiznat daň z přijaté služby českému plátci, protože přijal službu od osoby neusazené v České republice.
NahoruOn-line semináře a jejich zdanění od roku 2025
Dosavadní znění ZDPH nepřináší jasnou odpověď na otázku, kde je místo plnění u on-line seminářů. Řada seminářů je pořádána hybridně, tedy prezenčně i on-line, popřípadě jen on-line. Pokud se jedná o školení pro otevřený okruh účastníků, mělo by místo plnění vycházet z ustanovení § 10b ZDPH, tedy z místa, kde se seminář koná. Ale kde to místo je? Tam, kde sedí školitel? V sídle poskytovatele? Nebo v místě, kde sedí účastník?
V roce 2020 se posouzením místa plnění u webinářů věnovala slovenská daňová správa, která na svých stránkách zveřejnila analýzu, jejímž závěrem bylo, že místo plnění u webináře se má řídit základním pravidlem posouzení místa plnění u služeb, tedy nikoliv speciálním ustanovením, obdobou českého § 10b ZDPH. V první části své analýzy slovenská daňová správa nejdříve vyloučila možnost, že by se v případě webináře jednalo o elektronicky poskytovanou službu, protože tou je podle nařízení Rady č. 282/2011 v podstatě automatizovaná služba vyžadující minimální lidský zásah. Vzdělávací služba, kdy je její obsah dodáván lektorem přes internet, není elektronicky poskytovanou službou.
Podle názoru slovenské daňové správy nelze místo plnění webináře posuzovat podle místa, kde se akce koná, protože toto speciální ustanovení míří na situace, kdy je zákazníkovi umožněno právo fyzického přístupu do prostor, což opět není případ webináře neboli on-line semináře. Proto učinila slovenská daňová správa závěr, že místo plnění webinářů se má řídit základním pravidlem, tedy sídlem příjemce, je-li osobou povinnou k dani nebo sídlem poskytovatele, když příjemce osobou povinnou k dani není.
Novelizované znění ZDPH účinné od 1. ledna 2025 rozděluje § 10b ZDPH, který se týká místa plnění vzdělávací akce na dva samostatné paragrafy. Současný § 10b ZDPH bude určovat místo plnění jen ve vztahu k osobám povinným k dani a nový § 10ba ZDPH jen ve vztahu k osobám nepovinným k dani. Obě ustanovení mají samostatný odstavec věnovaný virtuálním, on-line akcím. V případě vzdělávací akce pořádané on-line (webináře) pro osobu povinnou k dani bude místem plnění stát sídla této osoby povinné k dani. V případě vzdělávací akce pořádané on-line pro osobu nepovinnou k dani, bude místem plnění sídlo v případě právnické osoby nebo místo pobytu u fyzické osoby.
Zatímco ve vztahu k osobám povinným k dani je pravidlo určení místa plnění jednoznačné a v praxi nekomplikované, tak v případě zákazníka – osoby nepovinné k dani zůstává…
