9.2.2.2
Závěrečné operace u dlouhodobého hmotného a finančního majetku
prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.
Dlouhodobý majetek tvoří svojí hodnotou ve většině účetních jednotek významnou položku v aktivech rozvahy. Proto je potřeba před uzavřením účetních knih věnovat této oblasti zvýšenou pozornost. V průběhu účetního období jsou zpravidla účtovány měsíčně účetní odpisy, které se liší od daňových odpisů. Účetní jednotka má ve vnitřní směrnici nastavené limity pro zařazení nehmotného a hmotného majetku jako dlouhodobého pro účely účetního odpisování, které se mohou lišit od limitů stanovenými v zákoně o daních z příjmů. Koncem roku je proto nutné provést v oblasti dlouhodobého hmotného majetku následující činnosti:
-
vypočítat daňové odpisy u dlouhodobého hmotného majetku a porovnat je s účetními odpisy – vyčíslit rozdíl (podklad pro daňové přiznání a pro odloženou daň),
-
prověřit reálnosti ocenění jednotlivých položek dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (porovnání zůstatkové ceny a reálné hodnoty) a proúčtovat opravné položky v případě přechodného snížení hodnoty,
-
vyčíslit hodnotu dlouhodobého drobného majetku, který již není evidován v účetnictví, byl při zařazení do používání účtován přímo do nákladů (podklad pro přílohu),
-
provést inventarizaci majetku, který je používán na základě smlouvy o finančním pronájmu a vyčíslit hodnotu majetku a závazků v rozdělení na uhrazené a neuhrazené splátky, u neuhrazených v rozdělení na krátkodobé (splatné v příštím roce) a dlouhodobé (podklad pro přílohu),
-
vyčíslit dlouhodobý majetek, který je předmětem zástavního práva (podklad pro přílohu).
Od 1. ledna 2021 došlo novelou zákona o daních z příjmů ke zrušení kategorie nehmotného majetku, a tím i daňových odpisů nehmotného majetku. Nová pravidla pro daňové odpisy lze použít zpětně již pro rok 2020, a to u majetku, který byl zařazen do užívání od 1. 1. 2020.
Pokud účetní jednotka eviduje v rozvaze nehmotný majetek a drobný dlouhodobý majetek a tento majetek odpisuje, pak účetní odpisy jsou současně daňovými odpisy.
Odpisování dlouhodobého hmotného majetku
Účetní jednotka si pořídila a uvedla do používání dne 20. 5. roku X výrobní linku v pořizovací ceně 960.000 Kč. Odhadovaná životnost výrobní linky v odpisovém plánu je 5 let, účetní odpisy se uplatňují od následujícího měsíce po zařazení majetku do používání. Máme:
- Vypočítat a zaúčtovat účetní odpisy po dobu používání výrobní linky za předpokladu lineárního způsobu účetního odpisování. Zbytková hodnota nebyla stanovena. Odpisovat se začíná následující měsíc po zařazení majetku do používání.
- Vypočítat daňové odpisy rovnoměrné. Linka patří do 2. odpisové skupiny, kde jsou procentní sazby odpisů následující: 1. rok 11 %, další roky 22,25 %.
- Vypočítat daňové odpisy zrychlené, ve 2. odpisové skupině jsou odpisové koeficienty následující (1. rok – 5, další roky – 6).¨
- Uvést způsob úpravy výsledku hospodaření na základ daně o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy v případě použití obou odpisových metod. Možnost procentního zvýšení v roce zařazení majetku nebyla využita.