dnes je 26.12.2024

Input:

Závěrečné operace u dlouhodobého hmotného a finančního majetku

12.11.2021, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 4 minuty

9.2.2.2
Závěrečné operace u dlouhodobého hmotného a finančního majetku

prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.

Dlouhodobý majetek tvoří svojí hodnotou ve většině účetních jednotek významnou položku v aktivech rozvahy. Proto je potřeba před uzavřením účetních knih věnovat této oblasti zvýšenou pozornost. V průběhu účetního období jsou zpravidla účtovány měsíčně účetní odpisy, které se liší od daňových odpisů. Účetní jednotka má ve vnitřní směrnici nastavené limity pro zařazení nehmotného a hmotného majetku jako dlouhodobého pro účely účetního odpisování, které se mohou lišit od limitů stanovenými v zákoně o daních z příjmů. Koncem roku je proto nutné provést v oblasti dlouhodobého hmotného majetku následující činnosti:

  • vypočítat daňové odpisy u dlouhodobého hmotného majetku a porovnat je s účetními odpisy – vyčíslit rozdíl (podklad pro daňové přiznání a pro odloženou daň),

  • prověřit reálnosti ocenění jednotlivých položek dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (porovnání zůstatkové ceny a reálné hodnoty) a proúčtovat opravné položky v případě přechodného snížení hodnoty,

  • vyčíslit hodnotu dlouhodobého drobného majetku, který již není evidován v účetnictví, byl při zařazení do používání účtován přímo do nákladů (podklad pro přílohu),

  • provést inventarizaci majetku, který je používán na základě smlouvy o finančním pronájmu a vyčíslit hodnotu majetku a závazků v rozdělení na uhrazené a neuhrazené splátky, u neuhrazených v rozdělení na krátkodobé (splatné v příštím roce) a dlouhodobé (podklad pro přílohu),

  • vyčíslit dlouhodobý majetek, který je předmětem zástavního práva (podklad pro přílohu).

Od 1. ledna 2021 došlo novelou zákona o daních z příjmů ke zrušení kategorie nehmotného majetku, a tím i daňových odpisů nehmotného majetku. Nová pravidla pro daňové odpisy lze použít zpětně již pro rok 2020, a to u majetku, který byl zařazen do užívání od 1. 1. 2020.

Pokud účetní jednotka eviduje v rozvaze nehmotný majetek a drobný dlouhodobý majetek a tento majetek odpisuje, pak účetní odpisy jsou současně daňovými odpisy.

Odpisování dlouhodobého hmotného majetku

Účetní jednotka si pořídila a uvedla do používání dne 20. 5. roku X výrobní linku v pořizovací ceně 960.000 Kč. Odhadovaná životnost výrobní linky v odpisovém plánu je 5 let, účetní odpisy se uplatňují od následujícího měsíce po zařazení majetku do používání. Máme:

  1. Vypočítat a zaúčtovat účetní odpisy po dobu používání výrobní linky za předpokladu lineárního způsobu účetního odpisování. Zbytková hodnota nebyla stanovena. Odpisovat se začíná následující měsíc po zařazení majetku do používání.
  2. Vypočítat daňové odpisy rovnoměrné. Linka patří do 2. odpisové skupiny, kde jsou procentní sazby odpisů následující: 1. rok 11 %, další roky 22,25 %.
  3. Vypočítat daňové odpisy zrychlené, ve 2. odpisové skupině jsou odpisové koeficienty následující (1. rok – 5, další roky – 6).¨
  4. Uvést způsob úpravy výsledku hospodaření na základ daně o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy v případě použití obou odpisových metod. Možnost procentního zvýšení v roce zařazení majetku nebyla využita.
Rok X X+1 X+2 X+3 X+4 X+5 Celkem
Účetní odpis 112.000 192.000 192.000 192.000 192.000 80.000 960.000
Účtový předpis 551/082 551/082 551/082 551/082 551/082 551/082  
a) Daňový odpis
rovnoměrný
105.600 213.600 213.600 213.600 213.600   960.000
Nahrávám...
Nahrávám...