Závěrečné operace u dlouhodobého nehmotného, hmotného a finančního majetku

9.2.2.2

Závěrečné operace u dlouhodobého nehmotného, hmotného a finančního majetku

prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.

Dlouhodobý majetek tvoří svojí hodnotou ve většině účetních jednotek významnou položku v aktivech rozvahy. Proto je potřeba před uzavřením účetních knih věnovat této oblasti zvýšenou pozornost. V průběhu účetního období jsou zpravidla účtovány měsíčně účetní odpisy, které se liší od daňových odpisů. Účetní jednotka má ve vnitřní směrnici nastavené limity pro zařazení nehmotného a hmotného majetku jako dlouhodobého pro účely účetního odpisování, které se mohou lišit od limitů stanovenými v zákoně o daních z příjmů. Koncem roku je proto kromě řádné inventarizace nutné provést v oblasti dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku následující činnosti:

• vypočítat daňové odpisy u dlouhodobého hmotného majetku a porovnat je s účetními odpisy – vyčíslit rozdíl (podklad pro daňové přiznání a pro odloženou daň),

• prověřit reálnosti ocenění jednotlivých položek dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (porovnání zůstatkové ceny a reálné hodnoty) a proúčtovat opravné položky v případě přechodného snížení hodnoty,

• vyčíslit hodnotu dlouhodobého drobného majetku, který již není evidován v účetnictví, byl při zařazení do používání účtován přímo do nákladů (podklad pro přílohu),

• provést inventarizaci majetku, který je používán na základě smlouvy o finančním pronájmu a vyčíslit hodnotu majetku a závazků v rozdělení na uhrazené a neuhrazené splátky, u neuhrazených v rozdělení na krátkodobé (splatné v příštím roce) a dlouhodobé (podklad pro přílohu),

• vyčíslit dlouhodobý majetek, který je předmětem zástavního práva (podklad pro přílohu).

 NahoruOdpisování dlouhodobého nehmotného majetku

Od 1. ledna 2021 došlo novelou zákona o daních z příjmů ke zrušení kategorie nehmotného majetku, a tím i daňových odpisů nehmotného majetku. Nová pravidla pro daňové odpisy bylo možné použít zpětně již pro rok 2020, a to u majetku, který byl zařazen do užívání od 1. 1. 2020. Dlouhodobý majetek, který účetní jednotka pořídila před touto změnou, bude odpisovat účetně i daňově původním způsobem a to včetně případného provedeného technického zhodnocení na tomto majetku, až do jeho úplného odepsání či vyřazení.

U nově pořízeného dlouhodobého nehmotného majetku záleží na rozhodnutí účetní jednotky v závislosti na jeho hodnotě a dodržení zásady významnosti, zda jeho pořízení zaúčtuje rovnou do nákladů, nebo ho bude vykazovat v rozvaze (v závislosti na limitu stanoveného vnitřní směrnicí) a odpisovat. V tom případě jsou pak účetní odpisy současně daňovými odpisy.