2020.0102.1
Změna sazby daně u tepla a chladu od 1. 1. 2020
Ing. Miroslava Nováková
Novelou zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH nebo zákon o DPH), která vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 80/2019 Sb., s účinností od 1. 1. 2020 dochází ke změně ustanovení § 47 odst. 3 ZDPH, které upravuje sazbu daně u tepla a chladu. Teplo a chlad tak od 1. 1. 2020 spadá namísto do dosavadní první snížené sazby daně 15 % nově do druhé snížené sazby daně 10 %. Změna sazby daně se netýká teplé vody, u této se i nadále uplatní první snížená sazba daně 15 %.
Příspěvek shrnuje důsledky nové právní úpravy v této oblasti.
Jako nejproblémovější se může jevit správné zvládnutí přechodu sazeb, tj. správné uplatnění sazeb daně na přelomu roku a při konečném vyúčtování tepla či chladu.
K předmětné změně sazby daně novela neobsahuje žádné speciální přechodné ustanovení, uplatní se tedy obecné přechodné ustanovení, kdy pro povinnosti u daně z přidané hodnoty za zdaňovací období přede dnem nabytí účinnosti novely, jakož i pro práva a povinnosti s nimi související, se použije zákon o DPH ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti novely.
Podle ust. § 47 odst. 2 ZDPH se u zdanitelného plnění uplatní sazba daně platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň. U přijaté úplaty za zdanitelné plnění se uplatní sazba daně platná pro toto zdanitelné plnění ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z přijaté úplaty. Uplatní se tedy vždy sazba daně platná k datu uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí zálohy.
Jak správně provést konečné vyúčtování záloh k datu uskutečnění zdanitelného plnění, ať už je jeho výsledkem přeplatek či nedoplatek, řeší ust. § 37a ZDPH.
Podle tohoto ustanovení je základem daně při uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, rozdíl mezi základem daně podle § 36 odst. 1 ZDPH (celková úplata, která za plnění náleží) a souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2 ZDPH (úplata na základě uhrazených záloh).
Je-li takto spočtený základ daně:
a) kladný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně a kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu platné ke dni uskutečnění zdanitelného plnění,
b) záporný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně a kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu, které byly uplatněny při přiznání daně z úplaty přijaté přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění.
Je-li spočtený základ daně záporný a pro výpočet daně při přijetí úplat přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění byly uplatněny různé sazby daně, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění tytéž sazby daně, a to pro tu část z přijaté úplaty, kterou vznikl nebo byl navýšen kladný rozdíl mezi souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2 ZDPH a základem daně podle § 36 odst. 1 ZDPH.
Zdanitelné plnění se v případě dodání tepla a chladu považuje za uskutečněné dnem odečtu z měřicího zařízení, popřípadě dnem zjištění skutečné spotřeby podle § 21 odst. 4 písm. b) ZDPH. U samotných dodavatelů tepla či chladu tak dnem uskutečnění zdanitelného plnění bude den odečtu z měřícího zařízení. Za den uskutečnění zdanitelného plnění bude považován den zjištění skutečné spotřeby například v případě, kdy bude prováděno rozúčtování tepla dle skutečné spotřeby vlastníkem nemovitosti jednotlivým nájemníkům apod.
Text zákona o DPH se zdá být někdy dosti složitý. Zjednodušeně řečeno však platí, že při přijetí zálohy se uplatní sazba daně platná ke dni přijetí zálohy a k datu uskutečnění plnění se pak v případě nedoplatku uplatní sazba daně platná k tomuto dni. V případě, že vznikne přeplatek, se u tohoto…
