RNDr. Ivan Brychta
Uplatnění výdajů procentem z příjmů, tedy tzv. paušálních výdajů je v zákoně o daních z příjmů (ZDP) upraveno v následujících ustanoveních:
NahoruPrávní úprava
-
§ 7 odst. 1 a 2 ZDP uvádějí příjmy ze samostatné činnosti, nejedná-li se o příjmy ze závislé činnosti uvedené v § 6 ZDP. Od 1. 1. 2011 je výčet těchto příjmů rozšířen o příjmy z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku (dále též OM).
-
§ 7 odst. 7 ZDP stanoví, že v případě, kdy neuplatní poplatník výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve skutečné výši, může je uplatnit procentem z příjmů. Výše tohoto procenta závisí na druhu příjmu.
NahoruVývoj procentních sazeb v čase
Vývoj procentních sazeb viz následující tabulka. Způsob uplatnění výdajů podle tohoto odstavce nelze zpětně (dodatečným přiznáním) měnit.
Komentář:
Rok 2017 je v tabulce uveden ve dvou sloupcích, neboť se poplatník mohl rozhodnout, zda postupovat způsobem jako v roce 2016 (tj. mít vyšší limity procentních výdajů) anebo jako v roce 2018 (tj. mít nižší procentní výdaje). Nevýhodou postupu jako v roce 2016 je, že i v roce 2017 musel aplikovat § 35ca ZDP, tj. v určitých situacích nebylo možné uplatnit slevu na manželku a daňové zvýhodnění na děti.
Od roku 2018 již není omezení slevy na manželku či daňového zvýhodnění na děti.
Od roku 2019 se navracejí maximální procentní výdaje na úroveň platnou 2015–2017.
V tabulce jsou pro názornost uváděny maximální procentní výdaje u každého druhu příjmů samostatně, nicméně v rámci § 7 ZDP platí dané omezení maximální částkou v úhrnu pro všechny druhy příjmů podléhající danému procentnímu výdaji. Tj. např. má-li podnikatel příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství ve výši 2 000 000 Kč a ze živnostenského podnikání řemeslného ve výši 2 500 000 Kč, celkové maximum procentních výdajů v roce 2021 je 1 600 000 Kč (počítáno jako 80 % z 2 000 000 Kč).
Pokud by však podnikatel měl kombinaci příjmů v rámci § 7 ZDP, které podléhají každý jiné procentní sazbě, omezení by se aplikovalo na každou procentní sazbu samostatně. Tj. např. má-li podnikatel příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství ve výši 2 000 000 Kč a ze živnostenského podnikání neřemeslného ve výši 2 500 000 Kč, celkové maximum procentních výdajů v roce 2021 je 2 800 000 (počítáno jako 80 % z 2 000 000 Kč a 60 % z 2 000 000 Kč).
Procentní výdaje nelze aplikovat v případech, kdy to výslovně ZDP vylučuje:
-
u příjmů z titulu spoluvlastnictví k věci, pokud nejsou příjmy a výdaje rozděleny mezi spoluvlastníky podle spoluvlastnických podílů, anebo
-
v případě, kdy při rozdělování společných příjmů ze společnosti (do konce roku 2013 označované jako sdružení bez právní subjektivity), z provozu rodinného závodu (platilo v roce 2014) nebo ze společenství jmění (platí od roku 2014), nejsou-li společné výdaje rozděleny stejně jako společné příjmy.
Uplatní-li fyzická osoba výdaje procentem z příjmů, má se za to, že v částce výdajů jsou zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů ze samostatné činnosti.
Pokud uplatňuje fyzická osoba výdaje procentem z příjmů, je povinna vždy vést:
