2.1.5
Správa DPH ve společnosti
Ing. Lenka Hájková
NahoruÚvodem k problematice DPH
Do 30. 6. 2017 obsahoval zákon o dani z přidané hodnoty (dále ZDPH) hned několik ustanovení, která pro společníky společnosti zaváděla zvláštní postupy při registraci a správě daně z přidané hodnoty. Novela účinná od 1. 7. 2017 (zákonem č. 170/2017 Sb.) tato ustanovení zrušila a pro společnost, resp. její společníky, platí obecná ustanovení ZDPH. Změnila se tak například pravidla, jakými se doposud řídili společníci společnosti v případě počítání obratu pro povinnou registraci jako plátce daně z přidané hodnoty. Plátcovství ostatních společníků již není ovlivněno skutečností, že se jeden ze společníků stane plátcem daně z přidané hodnoty (ať už ze zákona, či dobrovolně), ve společnosti tak budou moci působit jak společníci, kteří jsou plátci daně z přidané hodnoty, tak neplátci. Obecná pravidla platí i pro způsob přiznávání daně na výstupu a nárok na odpočet daně na vstupu a pro podávání daňových přiznání a ostatních hlášení. Již neplatí, že určený společník vede daňovou evidenci za společnost jako celek a plní veškeré povinnosti a uplatňuje veškerá práva vyplývající ze ZDPH pro ostatní společníky, nýbrž každý ze společníků si vede daňovou evidenci samostatně, daňová přiznání a veškerá hlášení podává samostatně, přičemž vykazuje údaje za veškerá uskutečněná a přijatá plnění, tzn. uskutečněná samostatně i v rámci sdružení.
Zákon stanovil přechodné období, kdy mohli společníci společností postupovat ještě podle pravidel účinných do 30. 6. 2017, a to do 31. 12. 2018. Společníci se mohli rozhodnout, jestli přejdou na aplikaci nové právní úpravy již od 1. 7. 2017 anebo později. Od 1. 1. 2019 již všichni společníci musí postupovat podle nové právní úpravy, tzn. právní úpravy, která již neobsahuje speciální ustanovení pro tuto formu podnikání. Pro lepší orientaci v nových podmínkách zveřejnilo GFŘ dne 25. 8. 2017 Informaci k uplatňování DPH u společníků společnosti od 1. 7. 2017. V dokumentu jsou shrnuta a podrobně vysvětlena obecná pravidla ZDPH a jejich aplikace u společníků společností. Dokument je dostupný na adrese https://archiv.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-seznam-dani/2017_Info-GFR-k-uplatneni-DPH-u-spolecniku-spolecnosti-od-0107.pdf .
Vzhledem k tomu, že po 1. 1. 2019 již všechny společnosti musí postupovat podle nové právní úpravy, uvádíme v následujícím textu komentář a příklady podle stávajících pravidel.
NahoruObrat jako kritérium pro registraci
Základním kritériem pro registraci za plátce DPH je výše obratu. Tím se rozumí souhrn úplat (částka v peněžních prostředcích, hodnota bezúplatného plnění, dotace k ceně) bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za zdanitelná plnění, plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet a dále za vybraná plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně (nájem, pojišťovací, penzijní a finanční činnosti), jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Do obratu se nezahrne úplata z prodeje HM, odpisovaného NM nebo pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem za podmínky, že toto plnění není obvyklou ekonomickou činností osoby povinné k dani.
Přesáhne-li obrat osoby povinné k dani za předcházejících 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku 2 000 000 Kč (limit platný od 1. 1. 2023, do té doby platil limit 1 000 000 Kč), stává se tato osoba ze zákona plátcem daně z přidané hodnoty, a to od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat. Do 15 dnů od konce měsíce, kdy překročila obrat, je povinna podat přihlášku k dani z přidané hodnoty příslušnému správci daně.
Společník společnosti coby osoba povinná k dani si do obratu započítává svůj podíl na obratu společnosti a případný obrat jím dosažený mimo společnost.
Společnost je složená ze dvou společníků, kteří se podílejí na příjmech a výdajích společnosti 50:50. Obrat společnosti a obrat jednotlivých společníků mimo společnost činil:
Obrat společníka A dosažený mimo společnost činí 615 000 Kč, obrat společníka B dosažený mimo společnost činí 280 000 Kč, obrat za společnost činí 800 000 Kč. V měsíci dubnu 2021 došlo k překročení obratu u společníka A, tento tedy musí do 15. 5. 2021 podat přihlášku k registraci svému místně příslušnému správci daně a od 1. 6. 2021 se stává plátcem DPH. Společník B obrat nepřekročil, přihlášku k registraci tudíž podávat nemusí.
Skutečnost, že se společník A stane od 1. 6. 2021 plátcem DPH nijak neovlivňuje společníka B. Ve společnosti mohou být sdružení jak plátci, tak neplátci DPH.
Společník A – dosud neplátce – uzavřel k 1. 3. 201X smlouvu o společnosti s druhým společníkem B, který je již plátcem DPH z titulu své vlastní podnikatelské činnosti. Stalo-li se tak do 30. 6. 2017, byl povinen společník A předložit nejpozději do 15. 3. 201X přihlášku k registraci za plátce DPH a od 1. 3. 201X se stal ze zákona plátcem daně. S účinností od 1. 7. 2017 již tomu tak není. Uzavření smlouvy o společnosti mezi společníkem A neplátcem a B plátcem po 1. 7. 2017 nezakládá povinnost registrace pro společníka A.
Podnikatelé A a B se stanou společníky společnosti na základě uzavřené smlouvy ke dni 1. 1. 201X. Oba účastníci současně podnikají mimo společnost a jsou neplátci DPH. Ke dni 1. 4. 201X se stane společník A dobrovolně plátcem DPH (je k tomu víceméně donucen odběrateli z jeho vlastní podnikatelské činnosti). Podle právní úpravy účinné do 30. 6. 2017 musel o tom, že se stal plátcem, informovat svého partnera – společníka B a tento se stal ke stejnému datu rovněž plátcem DPH s povinností podat přihlášku do 15 dnů ode dne, kdy se stal plátcem. S účinností od 1. 7. 2017 se již takto nepostupuje a skutečnost, že někdo ze společníků se stane (ať už ze zákona, či dobrovolně) plátcem DPH, nezakládá povinnost k registraci jako plátce DPH ostatním společníkům.
NahoruEvidence DPH
Každý ze společníků společnosti je povinen vést sám za sebe evidenci pro daňové účely ve smyslu § 100 ZDPH samostatně. V evidenci vykazuje veškerá svá uskutečněná a přijatá plnění, tzn. jak plnění v rámci společnosti, tak plnění mimo ní. Jelikož z pohledu ZDPH vystupují jednotliví společníci společnosti zcela samostatně, je nutné…
